Как воспроизвести в учете начисление и оплату зарплаты работнице, работающей на условиях частичного рабочего времени (на примере одного месяца)?
По соглашению с работодателем работнице, имеющей малыша в возрасте до 14 лет, определена частичная рабочая неделя: работница работает четыре дня (32 часа) при установленной в компании пятидневной (40-часовой) рабочей неделе. Должностной оклад работницы установлен в сумме 40 000 рублей., зарплата производится пропорционально отработанному времени исходя из должностного зарплаты. Помимо зарплаты , других оплат в адрес работницы в текущем месяце не производилось.
Оплата зарплаты производится методом перечисления финансовых средств на счет в банке работницы.
Для целей налог учёта доходов и затрат компания использует способ начисления.
Трудовые отношения
По соглашению между работодателем и работником могут устанавливаться как при приеме на работу, так и потом частичный рабочий день (смена) либо частичная рабочая неделя. Таковой режим рабочего времени устанавливается работодателем в частности по просьбе дамы, имеющей малыша в возрасте до четырнадцати лет (ч. 1 ст. 93 ТК РФ).
При работе на условиях частичного рабочего времени зарплата работницы, получающей должностной оклад, производится пропорционально отработанному времени (ч. 2 ст. 93 ТК РФ). Следовательно, в этом случае зарплата работницы за месяц образовывает 32 000 рублей. (40 000 рублей. / 40 ч x 32 ч).
Бухучёт
Зарплата работницы, и начисленные страховые платежи (о чем произнесено в разделении "Страховые платежи") включаются в состав затрат по простым видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся в режиме, установленном Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Страховые платежи
Сумма зарплаты работницы является предметом обложения страховыми платежами на неукоснительное пенсионное страхование, на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством, на неукоснительное медицинское страхование, и на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых платежах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд неукоснительного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об неукоснительном общественном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней").
Детально о начислении страховых платежей на зарплату сотрудников см. в консультации М.С. Радьковой.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доход работницы в виде поощрения за исполнение трудовых обязанностей (зарплаты ) относится к доходам от источников в РФ, является предметом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Детально об обложении НДФЛ зарплаты сотрудников см. в консультации М.С. Радьковой.
Для доходов, перед коих предусмотрена налоговая ставка в сумме 13% (кроме доходов от паевого участия в компании), налоговая база сокращается на суммы вычетов или возмещений по налогам, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Например, работнице может быть представлен обычный вычет или возмещение по налогам по НДФЛ на 1го малыша за всякий месяц налогового срока (год ) в сумме 1400 рублей. (пп. 4 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ). Указанный вычет даётся на базе письменного обращения работницы и документов, удостоверяющих ее право на данный вычет или возмещение по налогам, и действует до месяца, в котором доход работницы, исчисленный нарастающим итогом В первую очередь налогового срока (перед коего предусмотрена налоговая ставка 13%), превзошёл 350 000 рублей. (абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В данной консультации исходим из того, что у работницы исключительный малыш и все условия для употребления обычного вычета или возмещения по налогам выполняются. Детально о представлении обычных вычетов или возмещений по налогам на малышей см. в Реальном пособии по НДФЛ.
Налог на прибыль компаний
Сумма зарплаты , начисленная работнице исходя из должностного зарплаты пропорционально отработанному времени, учитывается в составе затрат на зарплату на базе п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При употреблении способа начисления затраты на зарплату будут считаться каждый месяц исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые платежи, начисленные на зарплату, будут считаться иными затратами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по общественному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Содержание операций
|
Дебет
|
Заём
|
Сумма, рублей.
|
Первичный документ
|
Начислена зарплата за текущий месяц
|
20
(26,
44
и др.)
|
70
|
32 000
|
Расчетная ведомость
|
Начислены страховые платежи на сумму зарплаты
(32 000 x 30,2%) <*>
|
20
(26,
44
и др.)
|
69-1-1,
69-1-2,
69-2,
69-3
|
9664
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
((32 000 - 1400) x 13%) <**>
|
70
|
68
|
3978
|
Регистр налог учёта (Налоговая карточка)
|
Перечислена работнице сумма зарплаты (за вычетом удержанного НДФЛ)
(32 000 - 3978) <***>
|
70
|
51
|
28 022
|
Выписка банка по банковскому счёту
|
<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых платежей вычислена с употреблением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной степени базы для начисления страховых платежей).
Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней при определении общей суммы страховых платежей вычислены с употреблением тарифа 0,2%. Детальнее о страховых тарифах по этим платежам см. Реальное пособие по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Бухгалтерские записи по перечислению страховых платежей во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.
<**> Расчет НДФЛ произведен не учитывая других вероятных вычетов или возмещений по налогам. Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<***> Отметим, что зарплата выплачивается не менее часто чем всякие полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным контрактом, трудовым контрактом (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для снижения количества записей оплата зарплаты отражена общей суммой за месяц.
Читайте еще хорошую статью на тему
бесплатная консультация юриста по телефону. Это возможно может быть полезно.
